A masszázs szolgáltatásokra nem feltétlenül tekintünk egészségügyi ellátásként, ettől függetlenül e szolgáltatások a hatályos statisztikai besorolás szerint többnyire a TEÁOR’25 8699-es szám alá tartoznak, mely máshová nem sorolt egyéb humánegészségügyi ellátást takar. Ebből önkéntelenül is adódhat a kérdés, hogy vajon e szolgáltatásokra is vonatkozik-e az egészségügyi tevékenységek Áfa-mentessége. Arra a kérdésre, hogy a masszázs ÁFA mentes-e, a válasz sajnos korántsem ilyen egyszerű, illetve egyértelmű.
Masszázs az Áfa tv. szerint
Az Áfa tv. alkalmazásakor a statisztikai besorolásnak (TESZOR, VTSZ) csak akkor van jelentősége, ha arra a jogszabály kifejezetten hivatkozik. Az esetünkben az adómentességet megalapozó jogszabályhely nem tartalmaz ilyen hivatkozást, tehát a jogszabály szövege (illetve az annak kapcsán kialakult joggyakorlat) alapján kell az adómentességet megítélni. Az áfa-mentesség megítélése szempontjából jelen esetben a statisztikai besorolásnak nincs relevanciája, tehát nem mérvadó az, hogy a kérdés szerinti tevékenység átkerült a TEÁOR’25 besorolás szerint az egyéb humán egészségügyi szolgáltatás kategóriája alá.
Az Áfa tv. 85. § (1) bekezdése szerint mentes az adó alól:
„c) az a szolgáltatásnyújtás és az ahhoz szorosan kapcsolódó sérült- vagy betegápolás, amelyet humán-egészségügyi – ideértve természetgyógyászatot is – tevékenységet végző – ilyen minőségében – teljesít”
Az Áfa tv. nem tartalmaz definíciót a humánegészségügyi ellátásra vonatkozóan. Az Európai Bíróság az egészségüggyel kapcsolatos áfamentességeket elsősorban a C-443,444/04, C-384/98. számú, a C-141/00. számú, illetve a C-307/01. számú ítéleteiben érintette, illetve az adóhatóság által kiadott 2012/36, illetve adózási kérdés kapcsolódik a témakörhöz (azzal, hogy egyik sem kifejezetten a tárgybeli szolgáltatásokkal foglalkozik).
A masszázs Áfa-mentessége
Az Európai Bíróság álláspontja értelmében egy adott, egészségügy keretében, vagy ahhoz kapcsolódóan végzett szolgáltatás abban az esetben lehet áfamentes, ha az:
– betegség, vagy egészségügyi rendellenesség diagnosztizálására irányul, és/vagy
– betegség vagy egészségügyi rendellenesség kezelésére irányul, és/vagy
– betegség, vagy egészségügyi rendellenesség helyreállítására irányul.
Egészségügy és az Áfa
Különösen komplex az egészségügyhöz lazán kapcsolódó kiegészítő, paramedicinális jellegű tevékenységek megítélése, mellyel kapcsolatban fontos kiemelni, hogy a kialakult joggyakorlat értelmében az adómentességet megengedő szabályokat – mint a főszabályt képező adókötelezettség alóli kivételeket – szűken kell értelmezni.
Nem lehet tehát „automatikusan” áfamentes az összes olyan szolgáltatás, melyet egészségügyi szakma keretében lehet végezni. A személyi feltételeknek megfelelő (humán-egészségügyi tevékenység ellátásához szükséges engedéllyel és az e tevékenység végzéséhez szükséges képesítéssel rendelkező) adóalany által végzett tevékenység sem adómentes, ha a szolgáltatás tartalma és elsődleges célja nem az egészség megőrzése, fenntartása vagy az egészség helyreállítása, a gyógyítás.
A kifejezetten terápiás céllal biztosított masszázs, mely esetében a közvetlen kapcsolat megállapítható valamilyen konkrét betegség(ek), vagy egészségügyi rendellenesség(ek) kezelésével, helyreállításával, esetleg megelőzésével, áfamentes lehet (több uniós államban található ilyen szabályozás, jogértelmezés), feltéve, hogy a szolgáltatás nyújtója rendelkezik az ágazati jogszabályokban előírt engedéllyel, illetve személyzettel, lásd az Áfa tv. 85. § (3) bekezdésében írtakat:
Abban az esetben, ha az adómentesség körébe vont valamely tevékenység
„a) gyakorlását jogszabály – ide nem értve az önkormányzati rendeletet – hatósági engedélyhez (a tevékenységi kör gyakorlásához szükséges engedélyhez) köti, a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adómentességének feltétele, hogy az érintett személy, szervezet az engedély birtokában és annak alapján végezze tevékenységét;
- b) képesítéshez kötött, és jogszabály – ide nem értve az önkormányzati rendeletet – kivételt nem tesz, a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adómentességének feltétele, hogy az érintett személy, szervezet javára tevékenykedők között legalább 1 olyan természetes személy legyen, aki a jogszabályokban foglalt képesítési követelményeknek igazolt módon megfelel.”
A fenti jellegzetességekkel nem bíró, pusztán rekreációs, közérzetjavító céllal nyújtott masszázs viszont nem tartozik az adómentes körbe függetlenül attól, hogy statisztikai értelemben hova sorolandó.
A masszázs Áfa-mentességének vizsgálata
Vizsgálni szükséges tehát, hogy a konkrét szolgáltatások vonatkozásában tényszerűen kimutatható-e az említett közvetlen kapcsolat. Ebben a témakörben a következő kérdések merülnek fel:
- milyen konkrét betegség(ek), vagy egészségügyi rendellenesség(ek) kezelését szolgálja szolgáltatás,
- van-e tudományosan elismert kapcsolat a kérdés szerinti szolgáltatások és az előzőekben említett betegség(ek), vagy egészségügyi rendellenesség(ek) kezelése, gyógyítása között,
- a megrendelővel, szolgáltatás igénybevevőjével kötött jogügylet mire irányul,
- a szolgáltatást nyújtó személyzet rendelkezik-e azzal a képesítéssel, ami az említett betegség(ek), vagy egészségügyi rendellenesség(ek) felismeréséhez, kezeléséhez szükséges (különös tekintettel az ágazati jogszabályokra),
- a szolgáltatást biztosító társaság rendelkezik-e az ágazati jogszabályok szerinti fenti betegség(ek), vagy egészségügyi rendellenesség(ek) kezelésére vonatkozó engedéllyel (természetesen csak abban az esetben, ha az ágazati szabályok ilyen engedélyt megkívánnak).
Az adóhatóság konkrét esetben adott állásfoglalásában nem zárkózott el attól, hogy a masszázs szolgáltatás a fentiek fényében adómentes lehet, azonban véleménye szerint kizárólag azokra a tevékenységekre vonatkozhat az adómentesség, amelyek elengedhetetlenek a szolgáltatás által elérni kívánt gyógyászati célok megvalósításához, ugyanis kizárólag az ilyen szolgáltatások befolyásolják az egészségügyi ellátások költségeit, amelyek adómentessége elérhetővé teszi azokat az egyének számára.
Amennyiben például a masszázs szolgáltatást nyújtó adózó orvosi rendelvényre esetleg ajánlásra, javaslatra végzi a tevékenységét, akkor ez alátámasztja, hogy az betegség megelőzését, kezelését, és lehetőség szerint gyógyítását szolgálja, azaz terápiás célú, tehát az egészségügy keretében, vagy ahhoz kapcsolódóan végzett szolgáltatásnak tekintendő.
A humán-egészségügyi tevékenység gyakorlásához kötött, az Áfa tv. 85. § (3) bekezdés b) pontja szerinti képesítési feltétel azonban nem az orvosi diplomára, egészségügyi végzettségre vonatkozik, hanem arra a konkrét képesítésre, melyet az adott humán-egészségügyi tevékenység végzéséhez a jogszabályok követelményként előírnak (tehát esetünkben a masszázs tevékenységre vonatkozó képesítés az elvárás).
Kérdése merült fel az Áfa-mentesség kapcsán? Keresse szakértő kollégánkat!
dr. Juhász Péter, jogász, adótanácsadó
juhasz.peter@hidconsulting.hu
